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淺析會計司法鑒定中電子證據的提取問題 發布日期:2013-11-13 22:41:56 來源:本站 【關閉】

一、會計司法鑒定與信息技術緊密結合

  會計司法鑒定,是指在訴訟中為了查明案情,指派或聘請司法會計鑒定人員,對案件中有關財務會計專門性問題進行鑒別和判斷并提供鑒定意見的一項司法訴訟活動。會計司法鑒定一般用于經濟案件中,經濟案件的犯罪痕跡大多隱匿于記錄經濟活動的會計憑證、賬簿以及其他各種會計資料中。

  計算機與聲像資料鑒定是一種新型的司法鑒定項目,其鑒定對象是以數字化形式存儲、處理、傳輸的數據。計算機與聲像資料鑒定工作要求鑒定主體具備計算機專業知識,其鑒定工作內容是為有關“電子”的訴訟提供合理合法的證據。目前,計算機與聲像資料鑒定用于刑事訴訟、民事訴訟、行政執法、財務審計、保險行業等各種領域,為有關電子數據的案件處理提供依據,是當今信息時代解決涉及“電子”訴訟糾紛的有效手段。

  隨著計算機及互聯網的普及,許多類型的案件中的證據都是以數字形式存在并可通過計算機或者網絡進行處理、存儲和傳輸,如何利用這些數據,如何證明這些數據的有效性已經成為破案的關鍵,也成為了各界關注的焦點。另一方面,隨著我國市場經濟的發展,我國出現了越來越多的經濟糾紛和經濟犯罪案件,而且這些案件的類型和內容也越來越多樣化和復雜化?,F在我國的企業大多采用各種財務管理信息系統進行日常的記賬、財務管理等工作,所以現在辦案人員需要在計算機里查找有關財務會計的資料,之后提供給會計司法鑒定人員進行后續的鑒定工作。因此,在會計司法鑒定中時常會運用信息技術。在現今的會計司法鑒定的工作中,財務會計知識與計算機知識緊密結合,兩者需要互相補充,互相配合。

  二、關于提取電子證據的現狀

 ?。ㄒ唬┯商崛∥镒C對象的增加、范圍的擴大而產生的問題會計信息系統的普及給企業的財務管理工作帶來了方便,但同時也增加了辦案人員在現場提取電子證據的難度,從涉案企業的計算機中提取物證也突破了原先進行會計司法鑒定前物證提取的范圍。在過去,為會計司法鑒定提取物證時,偵查人員只需調取憑證、單據等企業內部會計資料,接著向銀行詢證了解企業的資金靜態、動態情況,再向關聯企業、業務往來的企業了解企業的經營情況。而現在,因為會計信息系統的存在,使得提取證據變得復雜,并且存在多種變數。譬如,在提取電子證據時需要查看報表,然而因實時網絡的存在,報表往往需要從數個不同的角度來收集證據,例如從業務、經營管理等方面。在提取物證工作中,受會計信息化系統影響的因素還包括涉案的企業內部網絡、信息系統及數據庫、應用軟件的不穩定,電子數據易被改變、被復制、被消除,以及信息系統目前難以實現直接查閱源程序等等問題。綜上,會計信息化系統一方面使得辦案人員能夠對涉案公司有更全面、更深入的了解,另一方面,會計信息化系統增加了各種信息的實時變化性和多樣性,那必然會增加提取物證工作的難度,也同時增加了當前會計司法鑒定的風險。

 ?。ǘ┯商崛‰娮幼C據人員的專業知識不足而產生的問題在提取經濟案件的電子證據時,辦案人員必須掌握、熟悉基本的計算機知識和財務會計知識。在計算機知識方面,辦案人員應要掌握信息系統運作、數據采集與分析、數據挖掘等技術方法;在財務會計知識方面,辦案人員應要了解會計做賬、財務管理的基本方法。

  接下來,分析從會計信息化系統中提取電子證據的具體過程中遇到的問題:首先,會計信息化系統是一個用于企業進行賬務處理、財務管理的電子系統,所以處理案件時可能會涉及到涉案單位篡改系統內信息的情況,這就要求辦案人員要具備一定的計算機知識去判斷是否存在篡改信息的可能。其次,會計信息化系統記錄的是一個公司的財務狀況。根據財務會計記錄的規范,數據反映了公司的財務狀況,那么辦案人員需要一方面從外部著手,通過了解公司的經營狀況,另一方面從內部著手,通過檢查會計記錄,將兩方面的結果相比較來判斷這個公司是否存在做假賬等違規情況或者是哪些數據可能被更改過。因此,以上的工作要求提取電子證據的人員需要一定的會計與計算機專業知識,否則就會造成搜集到的證據的不足而無法破案,或者無法達到會計司法鑒定人員的要求。

 ?。ㄈ┯商崛‰娮幼C據規則的缺失而產生的問題目前,在刑事訴訟方面,我國現有的證據法規范集中于《最高人民法院關于執行<中華人民共和國刑事訴訟法>若干問題的解釋》、《中華人民共和國刑事訴訟法》、最高人民檢察院《檢察機關貫徹刑訴法若干問題的意見》、公安部《公安機關辦理刑事案件程序規定》、六部委《關于執行刑訴法若干問題的解釋》中。然而,有關電子證據的法律法規散見于公安部頒布的《公安機關電子數據鑒定規則》、國務院頒布的《互聯網信息服務管理辦法》和《計算機信息網絡國際聯網管理暫行規定實施辦法》、信息產業部頒布的《互聯網電子公告服務管理規定》以及信息產業部、公安部、文化部、國家工商行政管理局聯合頒布的《互聯網上網服務營業場所管理辦法》等。

  隨著計算機技術的飛速發展、會計信息化的進程,對財務收支進行取證的工作,不能僅以涉案企業出具的紙質資料作為依據,還必須對信息系統、企業的數據庫和財務軟件的可靠性、電子數據的準確性等進行分析,否則,就會出現收集的證據是虛假的等問題。而現在,用上述現行的法律規范去規范具體的取證過程,或者去指導涉及電子證據的司法鑒定就顯得較為狹窄,顯然其無法涵蓋全部待取證、待鑒定的內容。

  三、關于提取電子證據的相關建議

 ?。ㄒ唬┝私庥绊懾攧招畔①|量的因素在提取電子證據時,辦案人員可先對涉案公司的內部管理進行了解。針對內部控制有缺陷的公司,辦案人員會對涉案公司提供的財務會計數據產生懷疑,即應開展會計信息系統安全性測試。

  在提取證據的過程中,要著眼于了解、控制數據信息的源頭,深入分析系統運行、內部控制、提取證據的重點與范圍。例如,符合性測試需要手工測試與計算機測試相結合。結合各種詢問調查、實地考察方法,檢查涉案單位的軟件文檔、運行記錄與結果、程序流程圖、軟件系統等,其中存在何種控制、如何控制;以信息系統輸入程序流程為切入點,追蹤檢查若干業務處理的全過程,驗證控制功能在實際執行程序中是否恰當、有效。另一方面,在測試硬件系統設施時,檢查與其相連的外部網絡之間的設施是否安全,是否可以確保提供的信息不被泄露。經過類似于審計過程中所采用的符合性測試后,若系統安全性好、內控制度健全有效,可以減少接下來檢查的范圍和數量;反之,應擴大之,以上的工作都是為了能提取到全面、準確的電子證據為接下來的司法會計鑒定或者其他司法鑒定工作做好充分的準備。

 ?。ǘ┐_保電子證據完整性、準確性辦案人員應該要確立電子證據完整性、準確性的工作目標。首先,辦案人員需要了解涉案單位對會計信息系統的控制情況,然后根據其控制程度去制訂完整、詳細、合理的取證計劃。電子證據的提取工作尤其要通過檢查、查詢、觀察等方法對涉案單位基本情況和會計信息系統的運行狀況、內部控制進行調查。除了了解涉案單位的業務性質、組織結構、管理者開展的內部控制等外,重點通過與涉案單位有關業務、IT人員及管理人員交流溝通,索取和分析文檔資料,對其會計信息系統硬件設備、應用軟件、系統軟件、經營管理工作等進行調查,了解財務系統、業務系統的運行情況以及安全性,確定會計信息系統和電子數據的重要性水平,編制能夠符合涉案單位實際的、全面的取證工作計劃,并分配好取證工作,使每個辦案人員能夠明確自己的工作任務。

 ?。ㄈ┩晟齐娮幼C據的相關規則1.國外有關電子證據的規則與規范在美國的證據法中,首先只有那些用于規范電子證據可否采納問題的規則才屬于電子證據規則,與可采性無關的、針對電子證據的收集與運用等其他問題的法律規范不在范圍之列。其次,電子證據規則不限于針對計算機數據、網絡數據的規則,也包括與建立在現代通信技術、廣電技術、影視技術、音像技術等基礎上的相關數據或資料有關的規則。美國建立了電子證據規則的分類,比如關于電子設備存儲記錄的規則、關于機器設備生產記錄的規則與電子設備衍生證據的規則;關于電子證據的鑒證規則、傳聞規則、最佳證據規則與非法證據排除規則等等。

  歐盟在2001年11月通過了關于網絡犯罪的公約,成為明確提出設立電子形式證據保護措施的第一個國際組織。該公約第二章“國家層面上的措施”的第二部分“程序法”規定了有關電子證據刑事調查的特殊程序,共8個條款,包括5個標題,即“普通性規定”、“現存計算機數據的快速保護”、“提供令”、“搜查和扣押現有計算機數據”以及“計算機數據實時收集”。

  2.針對我國制定有關電子證據規則的建議目前,我國尚未制定完整的有關電子證據的法律規范。我國應借鑒國外的先進經驗,并結合參照我國的司法實踐經驗、實際國情去制定、完善有關電子證據的規范規則。電子證據的法律規范應包括取證、舉證、質證證等規范,尤其是取證規范存在與其他證據的不同之處。在電子證據提取的具體規則方面:我國應制定關于提取和保全的規則,具體提取規則包含:首先,取證的主體應為持有相關計算機或者電子技術技能證書和財務會計證書的專業人員,還可以包括公安機關治安管理部門的執法人員,在必要時還可以聘請有一定資格的電子技術專家、財務會計專家進行協助搜查、提取證據。其次,在取證的一般原則和具體規則下還要確立取證的主要步驟,即針對涉及計算機或者信息技術犯罪的取證過程的具體規定。取證主體先對現場進行封鎖,并切斷涉案企業的計算機與外界的聯系甚至是企業內部計算機的聯系,同時用攝像、繪圖、筆錄等方式對原始現場情況進行記錄。必須注重技術手段與傳統勘查手段的結合,以盡可能發現更多的破案線索。為了保證鑒定檢材的充分性,搜查取證結束后要對可能隱藏證據的設備實施扣押。此外,制定電子證據的取證規范時需要計算機專家、財務會計專家、偵查專業人員等共同參與,這樣才能制定出一部合理、完善的電子證據規范。完善的電子證據規范。

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